BEPS (Policy Note)

Un sistema económico es una forma de organización de la economía que una sociedad lleva a cabo para gestionar y administrar los recursos de los que dispone, y cuando se adopta un sistema económico global, se deben atender a recomendaciones que se establecen desde los organismos internacionales, tales como la organización para la cooperación y el desarrollo económico (OCDE), el fondo monetario internacional (FMI), el banco mundial (BM), entre otros.

Las economías de la mayoría de los paises del mundo, están unidos o atienden a las recomendaciones de estos organismos internacionales, con la finalidad de obtener reglas homogéneas que les permitan realizar sus transacciones comerciales de una forma armónica y bajo los mismos criterios.

Las normas tributarias son uno de los temas económicos más relevantes, producto de una economía globalizada; pasar de una economía doméstica a una global ha sido con el paso de los años un enorme cambio de paradigma, y fue necesario atender conflictos en materia tributaria, por las transacciones globales que con el tiempo han sido cada vez más importantes.

El primer punto trascendental fue evitar la doble tributación (beneficios fiscales) por la obtención de ingresos en las transacciones económicas, situación que se resolvió gracias a los tratados internacionales para evitar el doble tributo, dando una importancia relevante a la residencia fiscal y establecimiento permanente (de las entidades económicas) de cada entidad, siempre en la busqueda de optimizar la tributación en cada Estado.

Para el año del 2006 en Seúl Corea, los representantes de diversas autoridades fiscales de países miembros de la OCDE se reunieron para comentar diversos aspectos tributarios en materia de transacciones internacionales, y diversas estrategias de planeaciones fiscales internacionales, implementadas por varios grupos de empresas multinacionales. Como resultado de la reunion, fueron estableciendo planes de acción iniciales para observar practicas de reubicación de utilidades.

Los países que conforman el G-20 (Grupo de los 20 países industrializados y emergentes) se interesaron en el estudio realizado por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) sobre el tema relacionado con la problemática de la erosión de la base gravable de impuestos a las utiilidades. En la reunión celebrada en México en el año 2012, el G-20 encomendó a la OCDE un reporte sobre los avances alcanzados para la reunión a celebrarse en el mes de febrero de 2013. Así surge el proyecto Base Erosion and Profit Shifting, mejor conocido como BEPS, que inició desde el año 2012, contando con el primer reporte preparado por la OCDE hacia febrero del año 2013, titulado “Addressing Base Erosion and Profit Shifting”

Las prácticas que buscan la erosión de la base gravable por parte de grupos empresariales multinacionales, representan para cada país un riesgo importante en la capacidad recaudatoria, por tal motivo se emitieron recomendaciones por parte de la OCDE para evitar dichas practicas desleales, situacion que generó un conflicto práctico en su aplicación y su entendimiento, ya que éstas recomendaciones, tuvieron que incorporarce (en la mayoría de los casos) directamente en las legislaciones tributarias de cada Estado para que su aplicación fuera contundente y complementarlas con tratados internacionales y convenios de información para generar una vigilancia eficiente.

Podriamos pensar que la lucha contra la eroción de la base gravable y la redistribución de utilidades abanza, sin embargo no es así. A decir de la OCDE, sus indicadores demuestran que los corporativos multinacionales han ido adoptando prácticas más agresivas en sus planeaciones fiscales internacionales.

Por ello, tanto la OCDE como las autoridades fiscales de sus países miembros, se han enfocado en buscar esquemas que mejoren el cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los grupos multinacionales (tanto a escala nacional como internacional), a fin de optimizar la recaudación de los países y valorar la equidad en la forma en que paga impuestos un grupo multinacional, teniendo que observar no solo las formas de erosionar la base de impuesto, sino tambíen, el desarrollo en la economía internacional y las nuevas formas de comercializar sus productos, dando entrada a las recomendaciones del “COMERCIO DIGITAL”

Policy Note

Para esta año de 2019 a través de un comunicado del 29 de enero, la OCDE publicó el progreso alcanzado en relación con los principios sobre el marco económico global (BEPS Inclusive Framework, BEPS IF) y se ha concretado en una “Policy Note” (Addressing the Tax Challenges of the Economy), elaborada por el BEPS IF.

Tal “Policy Note” se estructura sobre dos pilares principales;

El primer pilar, tiene por objeto establecer nuevos principios que ordenen la distribución del poder tributario entre los Estados en el marco de una economía digitalizada, lo cual afecta tanto a los criterios de sujeción fiscal, como a los que ordenan la imputación de beneficios a cada jurisdicción, de manera que los elementos estructurales del sistema actual (los convenios de doble imposición, el principio de plena competencia, y el concepto de establecimiento permanente) podrían ser modificados de forma significativa, trascendiendo o superando de alguna forma los estándares adoptados anteriormente.

El segundo pilar trata de articular medidas coordinadas que neutralicen o minimicen los riesgos de transferencia de bases imponibles y de beneficios que plantean ciertas estructuras que resultan de negocios altamente digitalizados.

En este contexto se plantea la revisión de los criterios de sujeción fiscal o nexos jurisdiccionales fiscales para determinar dónde deben pagarse los impuestos, considerando que las empresas pueden participar de la vida económica de diferentes jurisdicciones, sin mediar presencia física significativa, donde nuevos intangibles estarían contribuyendo a generar valor para su negocio.

Adicionalmente se plantean los criterios sobre riesgos que resultarían de la digitalización de la economía, en la medida en que intensifiquen transferencias de beneficios y erosión de bases imponibles a través de estructuras que operan de forma remota y escapan a la tributación o son gravadas a tipos de gravamen muy bajos.

La Policy Note considera la posibilidad de formular propuestas de forma más estructurada en materia de comercio digital, identificando lo relacionado a la revisión de la distribución internacional del poder tributario en la que afecta a los riesgos en las practicas para erosionar la base de impuesto y la reubicacion de utilidades, en materia de comercio digital.

Conclusiones

Todos los avances realizados en matéria de las prácticas desleales que tienen consecuencia directa en la capacidad recaudatoria de cada país, han tenido resultados favorables según los reportes de la OCDE en el nivel de recaudación de los paises miembros, sobre todo en economías solventes.

Sin embargo, las economías emergentes como la de México, los resultados no son los más favorables. Aun contando con las mismas recomendaciones internacionales, hemos estado en el último nivel de recaudación de los paises miembros de la OCDE.

La economía global digital ha tenido el mismo avance que los demás paises del mundo, sin embargo en México no se ha reglamentado adecuadamente. Y no por falta de información, sino por el nivel de evasión de las obligaciones tributarias en la economía doméstica. Existen asuntos internos más importantes que atender.

¿Cómo vamos a darle la importancia que merecen las operaciones de los grandes corporativos multinacionales, si no podemos evitar que operen impunemente las empresas que se dedican a realizar prácticas desleales en materia de comprobantes fiscales?.